Wer in Portugal steuerlich ansässig ist, wird mit dem Welteinkommen besteuert, und anschließend beseitigt Portugal die Doppelbesteuerung. Zwei Mechanismen leisten das, sie führen zu verschiedenen Ergebnissen, und welcher greift, ist keine Wahl.
Die Anrechnungsmethode
Die übliche Entlastung ist eine Anrechnung auf die portugiesische Steuer — und der Betrag ist der kleinere zweier Zahlen, nicht einfach die im Ausland gezahlte Steuer.
- Die im Quellenstaat tatsächlich gezahlte Steuer, und
- Der Anteil der portugiesischen Steuerschuld (coleta), der auf diese Einkünfte entfällt.
Die Abkommensgrenze, und was man dagegen tut
Greift ein Doppelbesteuerungsabkommen, ist die Anrechnung zusätzlich auf den Abkommenssatz begrenzt — nicht auf das, was tatsächlich einbehalten wurde. Hat der Zahler mehr einbehalten, als das Abkommen zulässt, ist der Überschuss nicht von Portugal zurückzuholen, sondern vom Quellenstaat.
| Einkünfte | Grenze |
|---|---|
| Dividenden | 15 % |
| Zinsen | 10 % |
| Lizenzgebühren | 10 % |
Nicht genutzte Anrechnung gilt fünf Jahre
Kann die Anrechnung im Jahr nicht genutzt werden, lässt sie sich fünf Jahre vortragen — ein schlechtes Jahr ist also nicht zwingend eine verlorene Anrechnung.
Freistellung mit Progressionsvorbehalt
Der andere Mechanismus besteuert die Auslandseinkünfte gar nicht — sie zählen aber trotzdem. Die Einkünfte werden zur Bestimmung des Satzes einbezogen, und dieser Satz gilt dann für den Rest. Freigestellte Einkünfte heben den Satz auf alles Übrige.
So funktionieren Auslandseinkünfte unter dem IFICI-Regime: die Kategorien A, B, E, F und G sind mit Progressionsvorbehalt freigestellt und nicht «unbesteuert» in dem Sinn, den man meist meint.
Das Feld für Auslandskonten
Unabhängig von Einkünften, und die Pflicht, die am häufigsten übersehen wird: Auslandskonten werden im quadro 11 der folha de rosto des Modelo 3 erklärt. Eine Einkommensschwelle gibt es nicht — ein Konto ohne jeden Ertrag wird trotzdem erklärt.
- Ein Konto ohne jeden Ertrag wird trotzdem erklärt.
- Zeichnungsberechtigt zu sein genügt — Eigentum ist nicht nötig.
- Eine Auslandsfiliale einer portugiesischen Bank gilt als ausländisch.
Die Unterlassung ist nach RGIT art. 119.º bußgeldbewehrt, mit auf ein Viertel herabgesetzten Grenzen, wenn keine Steuer geschuldet war — was zeigt, dass es um Sichtbarkeit geht und nicht um Einnahmen, und dass ein ertragloses Konto genau der Fall ist, den die Norm erklärt sehen will.
Ankommen und wieder gehen
| Vorgang | Wirkung |
|---|---|
| Ansässig werden | Die Ansässigkeit beginnt am ersten Tag des Aufenthalts |
| Ansässigkeit beenden | Die Ansässigkeit endet am letzten Tag der Anwesenheit |
Der 183-Tage-Test ist der bekannte Teil. Über das Ergebnis für alle, die wirklich umziehen, entscheiden die Regeln an seinen Rändern.
Wie vermeidet Portugal die Doppelbesteuerung von Auslandseinkünften?
Meist durch Anrechnung: entlastet wird der kleinere der beiden Beträge, die im Ausland tatsächlich gezahlte Steuer und der auf diese Einkünfte entfallende Anteil der portugiesischen Steuerschuld. Greift ein Abkommen, ist die Anrechnung auf den Abkommenssatz begrenzt. Manche Einkünfte sind stattdessen mit Progressionsvorbehalt freigestellt: sie werden nicht besteuert, zählen aber für den Satz auf alles Übrige.
Was, wenn das Ausland mich stärker besteuert hat als Portugal es getan hätte?
Der Überschuss wird nicht angerechnet. Die Anrechnung endet bei dem, was Portugal auf diese Einkünfte erhoben hätte.
Was, wenn im Ausland zu viel einbehalten wurde?
Portugal rechnet nur bis zum Abkommenssatz an. Was darüber hinaus einbehalten wurde, holt man sich beim Quellenstaat zurück, nicht bei Portugal.
Lässt sich nicht genutzte ausländische Anrechnung vortragen?
Ja, fünf Jahre lang.
Muss ich ein ausländisches Konto ohne Erträge erklären?
Ja. Auslandskonten gehören ohne Einkommensschwelle in den quadro 11 der folha de rosto des Modelo 3 — und Zeichnungsberechtigung genügt, auch ohne Eigentum. Eine Auslandsfiliale einer portugiesischen Bank gilt als ausländisch.
Wirken sich freigestellte Auslandseinkünfte auf meine portugiesische Steuer aus?
Ja, wenn die Freistellung unter Progressionsvorbehalt steht. Die Einkünfte werden nicht besteuert, aber zur Bestimmung des Satzes auf Ihre übrigen Einkünfte einbezogen.
Wann beginnt und endet die portugiesische Steueransässigkeit?
Sie beginnt am ersten Tag des Aufenthalts und endet am letzten Tag der Anwesenheit. Waren Sie an irgendeinem Tag des Vorjahres ansässig, wirkt sie auf den 1. Januar zurück.